Chapitre 3 : Les amortissements (Cour 3)

  Mode d’amortissement dégressif

a)    Définition

L’amortissement dégressif permet de dégager des dotations plus importantes les premières années afin d’encourager l’investissement.

Au fur et à mesure que les années passent, les dotations deviennent plus faible et c’est pour cette raison qu’on parle de dégressif.

b)    Calcul de l’amortissement dégressif

Taux dégressif = taux linéaire * coefficient.

Il existe trois coefficients selon la durée d'amortissement :

§  1,5 pour une durée d'amortissement entre 3 et 4 ans.

§  2 pour une durée d'amortissement entre 5 et 6 ans.

§  3 pour une durée d'amortissement strictement supérieure à 6 ans.

Exemple :

Ø  Une machine industrielle est amortissable sur 4 ans.
Taux d'amortissement linéaire = 100/4 = 25%

Taux d'amortissement  dégressif = 25% * 1.5 = 37.5%

Ø  une voiture de service est amortissable sur 5 ans.
Taux d'amortissement linéaire = 100/5 = 20%

Taux d'amortissement dégressif = 20% * 2 = 40%

Ø  Un camion est amortissable sur 10 ans.
Taux d'amortissement linéaire = 100/10 = 10%

Taux d'amortissement dégressif = 10% * 3 = 30%

1. Calcul de l’amortissement dégressif selon la méthode comptable

Exemple

Un mobilier de bureau a été acquis le 10/01/2014, pour une valeur de 72000 DH (TTC), est amorti en mode dégressif sur 5 ans.
TAF :

Dresser le tableau d'amortissement selon la méthode comptable

Correction :

Valeur d'Origine (HT) = 72 000/1,2 = 60 000 DH

Taux d'amortissement linéaire = 100/5 = 20%

Taux d'amortissement dégressif = 20% * 2 = 40%

Années	Base d’Amortis (V.N.A)	Taux retenu	Annuités d’Amortissement (Dotation)	Amortissement cumulés	V.N.A	Taux linéaire	Taux dég
2014	60 000	40%	60000*40%=24000	24 000	42 000	100/5 20%	40%
2015	42 000	40%	42 000* 40%=16800	34 800	25  200	100/4 25%	40%
2016	25 200	40%	25 200*40%= 10800	45 600	14 400	100/3 33,33%	40%
2017	14 400	50%	14 400*50%= 7200	52 800	7 200	100/2 50%	40%
2018	14 400	50%	14 400*50%= 7200	60 000	0	100/2 50%	40%

Remarque :

ü  Taux retenu c’est le taux le plus grand (chaque année en compare entre Taux Linéaire et Taux dégressif)

Exemple en 2017 le Tx L > Tx dég donc le taux retenu c’est le taux linéaire (50%).

ü  Lorsque le taux linéaire s’applique :

·         La base d’amortissement devient stable.

Exemple à partir de 2017 et 2018 la base est  stable en 14 400

·         les annuités d’amortissement deviennent stables

Exemple à partir de 2017 et 2018 les annuités sont  stables en 14 400

·         le taux linéaire ne change plus.

Exemple à partir de 2017 et 2018, le taux linéaire reste invariable (50%)

2. Calcul de l’amortissement dégressif selon la méthode fiscale

Exemple:

Un mobilier de bureau a été acquis le 01/04/2014, pour une valeur de 72000 DH (TTC), est amorti en mode dégressif sur 5 ans.
TAF :

Dresser le tableau d'amortissement selon la méthode fiscale.

Correction :

Valeur d'Origine (HT) = 72 000/1,2 = 60 000 DH

Taux d'amortissement linéaire = 100/5 = 20%

Taux d'amortissement dégressif = 20% * 2 = 40%

Années	Base d’Amortis (V.N.A)	Taux retenu	Annuités d’Amortissement (Dotation)	Amortis cumulés	V.N.A	N= % linéaire en nombre de mois	Taux dég
2014 (9mois)	60 000	40%	60000*40%*(9/12) =18 000	18 000	42 000	N1 = 9/60 = 15%	40%
2015	42 000	40%	42 000* 40%=16 800	34 800	25  200	N2 =12/51 = 23%	40%
2016	25 200	40%	25 200*40%= 10 800	45 600	14 400	N3 =12/39 = %30	40%
2017	14 400	44%	14 400*44%= 6 400	52 000	8 000	N4=12/27=44%	40%
2018	14 400	44%	14 400*44%= 6 400	58 400	1 600	N4=12/27=44%	40%
2019 (3mois)	14 400	3/27	14 400*(3/27)=1 600	60 000	0		40%

Remarque :

ü  le calcul de Taux linéaire selon cette méthode

N= (le nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation / la durée de vie restante dans la vie de l’immobilisation en mois) x 100

Exemple 1 : la durée de vie = 5 ans = 5 x 12 mois = 60 mois

Le nombre de mois d’utilisation en 2014 c’est 9 mois

donc  le taux linéaire = (9/60) x100 = 15%

Exemple 2 : Le nombre de mois d’utilisation en 2015 c’est 12 mois et la durée de vie restante c’est (60 – 9) = 51mois

Donc le taux linéaire = (12/51) x100 = 23% et ainsi de suite.

ü  La durée restante dans la vie en mois reste invariable lorsque en applique le taux linéaire (le taux linéaire >taux dégressif)

ü  Pour la dernière annuité :

Le taux retenu = (le nombre de mois d’utilisation de l’immobilisation / la durée de vie restante (invariable) x 100

Exemple : en 2017, la durée de vie stable est 27 mois et le nombre de mois d’utilisation est 3 mois donc le taux retenu = 3/27

 N.B

• la méthode comptable s'applique sur les acquisition au début de l'exercice.

• la méthode fiscale d'applique sue les acquisition en cours de l'exercice.

• la comptabilisation des dotation reste la même que ça soit le mode ou la méthode utilisée.

 Sujet de l’article suivant :

Chapitre 3 : Les amortissements (Cour 4)
Cession d'une immobilisation amortissable